Неоднозначные поправки: кто выиграет от изменений в НК РФ и кого обяжут платить больше

10 апреля 2014

Автор: Маргарита Горовцова

В начале апреля текущего года президент подписал закон о внесении поправок в НК РФ (Федеральный закон от 2 апреля 2014 года № 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"; далее – Закон № 52-ФЗ). Законопроект, на основе которого он был принят, внесла группа депутатов в конце декабря 2013 года с пояснением "в части совершенствования налогового администрирования". Однако некоторые положения Закона № 52-ФЗ довольно существенно изменили статус налогоплательщика – прежде всего, применяющих специальные режимы налогообложения в виде ЕНВД и УСН.

Посмотрим, что именно изменилось и как нововведения скажутся на налогоплательщиках.

Что изменилось

1. Налогоплательщиков-организаций, применяющих УСН и ЕНВД, в некоторых случаях обяжут уплачивать налог на имущество

В настоящее время "упрощенцы" и "вмененщики" освобождены от уплаты налога на имущество организаций либо от налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности (в зависимости от того, юридическим лицом или ИП является налогоплательщик) (п. 2, п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Для ИП все останется по-прежнему, а вот у прочих налогоплательщиков налоговая нагрузка увеличится – за счет уплаты налога на имущество. Правда, этот налог будет уплачиваться в отношении не всех объектов недвижимости – он коснется только тех объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая, а не среднегодовая стоимость.

Напомним, с 1 января 2014 года вступила в силу ст. 378.2 НК РФ, которая определила круг объектов недвижимости, налоговая база по которым может исчисляться исходя из их кадастровой стоимости:

• административно-деловые и торговые центры, а также помещения в них;
• нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговли, оказания услуг общественного питания или бытовых услуг;
• недвижимое имущество иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в России.

Окончательный перечень конкретных объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, устанавливается регионами самостоятельно на каждый год (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). На текущий год такие перечни, в которых содержится информация о местонахождении и кадастровом номере каждого объекта недвижимости, составили властиМосквы, Московской, Амурской и Кемеровской областей.

Нововведение вызвало серьезное возмущение среди субъектов малого предпринимательства, среди которых УСН и ЕНВД очень популярны. ОПОРА России уже обратилась с официальными письмами в Правительство РФ с просьбой провести детальный анализ последствий, которые могут быть вызваны принятием этих поправок в НК РФ.

По оценкам экспертов организации, подобные действия приведут к дополнительному обременению малого и среднего бизнеса на 200 млрд руб. в год, что суммарно увеличит их налоговые отчисления на более чем 100% в сравнении с 2013 годом.

Кроме того, специалисты указали на несовершенство и непрозрачность методики оценки кадастровой стоимости и высказали опасения по поводу возможного увеличения платы за помещения, арендуемые предпринимателями.

Интересно, что первоначальный текст внесенного в Госдуму законопроекта не предусматривал указанных изменений – они появились только ко второму чтению¹.

Вступит в силу: "Упрощенцы" начнут жить по новым правилам с 1 января 2015 года, а вот "вмененщики" будут вынуждены уплачивать налог на имущество уже с третьего квартала текущего года. Правда, в настоящее время это коснется только четырех указанных выше регионов, однако со временем необходимые реестры объектов недвижимого имущества утвердят все субъекты. 

2. У налогоплательщиков-физических лиц появится обязанность информировать налоговую инспекцию о своем имуществе в случае отсутствия налогового уведомления

Сегодня действует следующий порядок налогообложения имущества граждан.

Росреестр и Госавтоинспекция направляют налоговым органам сведения о зарегистрированных на физические лица объекты недвижимости (в том числе земельные участки) и транспортные средства. Налоговики исчисляют сумму налога на основании этой информации, а затем направляют гражданам налоговые уведомления – и только после этого налогоплательщик обязан уплатить налог (п. 8 ст. 5 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-I "О налогах на имущество физических лиц", п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397 НК РФ).

Однако иногда информационное взаимодействие между госорганами далеко от совершенства, и это приводит к тому, что некоторые квартиры, дома, автомобили и прочее имущество остаются за рамками налогообложения.

Поправки вводят правило, по которому налогоплательщик будет обязан самостоятельно однократно известить свою инспекцию о наличии у него налогооблагаемого имущества в том случае, если соответствующее налоговое уведомление не придет (изменения внесены в ст. 23 НК РФ). При наличии же у налогоплательщика льготы в виде освобождения от уплаты имущественного налога эта обязанность с него снимается.

Законодатель предусмотрел ситуацию, когда неизвестное налоговикам имущество находится в собственности гражданина довольно долго. В этом случае налог на имущество начинает исчисляться с того налогового периода, в котором налогоплательщик уведомил о нем налоговые органы. Правда, это поблажка действует только до 1 января 2017 года.

После этой даты начинает применяться общее правило – кстати, тоже закрепленное в НК РФ поправками: имущественный налог, взимаемый с физлиц, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. 2 ст. 52 НК РФ дополнен соответствующими абзацами).

Извещение об имуществе направляется по месту жительства налогоплательщика или месту нахождения его имущества (как удобнее самому налогоплательщику), и к нему должны быть приложены правоустанавливающие документы на имущество. Последний срок направления такого извещения – 31 декабря года, следующего за отчетным.

За нарушение этой обязанности предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (состав этого правонарушения закреплен в п. 3 ст. 129.1 НК РФ).

Вступит в силу: С 1 января 2015 года. Ответственность за нарушение этой обязанности может быть наложена с 1 января 2017 года. 

ИА "ГАРАНТ": http://www.garant.ru/article/536231/#ixzz2ynl44tlL