ТСЖ. Инструкция к применению

Содержание признаков криминальной ситуации в деятельности управленческого персонала товариществ собственников жилья и некоторые особенности их выявления

Вестник Нижегородской академии МВД России, 2008, № 2 (9) 141

Маринкин Д.Н.

Управленческий персонал товариществ собственников жилья, вступая в сговор, изменяет истинное содержание первичных документов, искажает данные бухгалтерского и налогового учета, создавая резервы для последующих хищений денежных средств. В статье раскрывается содержание признаков криминальной ситуации в деятельности руководства товариществ собственников жилья, приводится комплекс оперативно-разыскных мероприятий и первоначальных следственных действий по их выявлению, фиксации и использованию в процессе доказывания преступной деятельности управленцев товариществ собственников жилья.

Российским законодательством, регулирующим сферу жилищно-коммунального комплекса, установлено три способа управления многоквартирными домами:

—  непосредственное управление собственниками помещений в многоквартирном доме;

—  управление товариществом собственников жилья (ТСЖ) либо жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом;

—  управление управляющей организацией.

В настоящее время, несмотря на принимаемый Правительством РФ комплекс мероприятий по реорганизации и улучшению сложившейся ситуации, в жилищно-коммунальном комплексе имеют место следующие противоправные деяния:

—  незаконное предпринимательство;

—  уклонение от уплаты налогов с организации;

—  хищение имущества и денежных средств, а также их нецелевое использование;

— взятки и коммерческий подкуп руководителей государственных и муниципальных структур в процессе распределения заказов управляющими организациями на проведение
ремонтных работ жилищной инфраструктуры;

— банкротство управляющих организаций (компаний) как средство ухода от ответственности и невыполнение взятых на себя обязательств;

— легализация, то есть придание законной формы незаконно полученным в указанных случаях доходам.

В качестве субъектов криминальных схем в сфере жилищно-коммунального комплекса могут участвовать:

—  руководители организаций, их бухгалтерские работники, кассиры;

—  материально-ответственные лица управляющей организации;

—  руководство и персонал (работники) подрядчиков по ремонту помещений;

—  должностные лица администраций (органов местного самоуправления);

— собственники жилых помещений, которые могут быть связаны с подготовкой к хищению и легализации денежных средств и имущества;

— организаторы лжепредпринимательских структур, которые связаны с вышеуказанными субъектами.

Одним из основных звеньев, в которых могут быть реализованы определенные экономико-криминальные сферы, является товарищество собственников жилья. Согласно действующему законодательству ТСЖ ведут налоговый и бухгалтерский учет.

В силу того, что бухгалтерский учет ведется человеком, это объективно предполагает возможность ошибок, а также намеренных действий, например, по совершению бухгалтерскими работниками необоснованных учетных записей, арифметически неверных расчетов.

Товарищество собственников жилья является своеобразным управляющим посредником между собственниками квартир многоквартирного жилого дома и различными государственными, муниципальными и коммерческими структурами.

Оно получает доход:

—  от платежей и взносов членов ТСЖ;

—  от хозяйственной деятельности ТСЖ;

— от субсидий на обеспечение эксплуатации общего имущества дома, проведение текущего и капитального ремонта;

—  от расчетов жильцов дома за коммунальные услуги;

—  иного источника по законодательству России.

Реальный характер управления данными средствами зачастую идет вразрез с действующим законодательством и целевым назначением ТСЖ (прямо прописанным в уставе организации). Основанием для отражения информации в регистрах бухгалтерского учета о совершенных финансово-хозяйственных операциях являются первичные документы, составленные в момент совершения операции. Они проверяются в бухгалтерии по существу (соответствие операций плановым заданиям или сметным ассигнованиям, договорам, факт целесообразности и т. п.) и по форме (реквизиты, подписи ответственных лиц, отсутствие арифметических ошибок), а затем подписываются руководителем ТСЖ и главным бухгалтером.

На основании первичных составляются сводные документы учетного оформления (группировочные ведомости, расчеты, бухгалтерские справки, мемориальные ордера и т. д.). Из существующих форм бухгалтерского учета большинство ТСЖ (самостоятельноб) выбирает упрощенную форму с использованием ведомостей.

В соответствии с положениями ст. 346.11—346.25.1 НК РФ7 используются следующие ведомости учета:

—  основных средств и начисленных амортизационных отчислений;

—  производственных запасов и готовой продукции;

—  затрат на производство;

—  денежных средств и фондов;

—  расчетов и прочих операций;

—  реализации;

—  расчетов с поставщиками;

—  оплаты труда.

Немаловажным обстоятельством, влияющим на возможность различного рода злоупотреблений, является выполнение учетных функций одним человеком. Это объективно связано с небольшими объемами работ и приводит зачастую к совмещению функций кассира и бухгалтера.

Движение денежных средств в ТСЖ осуществляется через кассу с оформлением соответствующих приходных и расходных кассовых ордеров, книг учета принятых и выданных кассиром денежных средств (кассовая книга), платежных ведомостей, доверенностей, квитанций, кассовых отчетов.

Основой злоупотреблений субъектов криминальных схем с использованием вышеуказанных документов является сговор руководителя (председателя ТСЖ) и бухгалтера-кассира (тем более, что нередко это один человек) с последующим присвоением денежных средств и иного имущества.

О недобросовестном и откровенно криминальном манипулировании бухгалтерскими, кассовыми документами могут свидетельствовать следующие признаки:

— кассовая книга не пронумерована, не прошита должным образом, не подписана соответствующими лицами;

—  ошибочно подсчитаны остатки денежных средств за день по книге;

—  подменяются 1-й и 2-й листы книг;

—     отсутствуют номера корреспондентских счетов либо имеет место несоответствие номеров книги номерам приходно-расходных ордеров;

—     вместо раздельной нумерации приходных и расходных ордеров идет их сквозная нумерация;

—  отсутствует подпись кассира в кассовых отчетах в подтверждение выдачи денег;

—  отсутствует подпись бухгалтера в кассовой книге о ее проверке и получении ордеров;

—  отсутствуют соответствующие реквизиты ордеров;

—  отсутствуют оправдательные документы к ордерам (заявления, акты, справки, счета и т.п.);

— отсутствуют подписи кассира на ордерах и отметки на прилагающихся документах (оплачено);

—  не выдаются квитанции к приходным ордерам, вносящим денежные средства в кассу лицам;

—  отсутствует или не подкалывается к выписке из банка за соответствующее число квитанция, прилагаемая к приходному ордеру, при получении денег из банка в кассу;

—  отсутствует расписка в получении денег лицом в расходном кассовом ордере;

—  отсутствуют заявления, справки, оправдательные документы к расходным кассовым ордерам на материальную помощь, ссуды, займы;

—  отсутствуют реквизиты, удостоверяющие личность работников, получивших денежные средства из кассы в расходных ордерах по разовым выплатам при подрядах, поручениях, гражданско-правовым договорам и т. п.

Так как операции по всем счетам осуществляются по расчетно-денежным документам установленных форм, ТСЖ осуществляют расчеты не только наличными денежными средствами через кассу, но и по безналичному расчету. В соответствующем финансово-кредитном учреждении имеются документы, отражающие финансово-хозяйственную деятельность ТСЖ, в том числе документы по учету заработной платы сотрудников.

Экземпляры документов в банке должны соответствовать документам самого ТСЖ и фактически осуществленным операциям. Вид, система оплаты труда, условия премирования, штатное расписание, повышение размеров тарифных ставок (окладов) — прерогатива самой организации (ТСЖ), но только в пределах заработанных на эти цели средств. Оплата осуществляется по Трудовому кодексу РФ и трудовым договорам. Зачастую трудовой договор подменяется в организации гражданско-правовым с целью занижения затрат на работников и налогообложение.

Руководители ТСЖ, их бухгалтерские работники, кассиры с целью последующих хищений и присвоений изменяют содержание документов — оснований для начисления заработной платы работников, например:

1)  наименование документа;

2)  дату составления;

3)  наименование организации, составившей документ;

4)  содержание хозяйственной операции;

5)  измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

6)  наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления;

7)   личные подписи с расшифровкой указанных лиц;

8)   иное (по ситуации и усмотрению руководства ТСЖ).

Помимо указанного, зачастую нарушается и установленный порядок начислений заработной платы:

— в штатное расписание вносятся несуществующие единицы;

— положение о премировании в организации, приказы и распоряжения о доплатах касаются отдельных сотрудников, либо их суммы необоснованно велики;

—   договоры подрядов, поручений и акты приемки выполненных работ отсутствуют либо оформлены с нарушениями или с лжепредпринимательскими структурами;

—   отсутствуют лицевые счета, налоговые карточки работников по учету НДФЛ либо существуют счета на несуществующих лиц;

— производятся необоснованные и незаконные (ст. 137 Трудового кодекса РФ) 12 удержания у отдельных сотрудников.

Также не исключается и подготовка своеобразного денежного резерва для его последующего хищения кассирами (бухгалтерами) ТСЖ с изменениями содержания ведомостей при получении в кассе сотрудниками денежных средств. Об этом свидетельствует:

—  отсутствие подписи получателя;

—  росписи не чернилами или шариковой ручкой;

—  отсутствие указаний на депонирование неполученных средств работниками;

—    неуказание в конце платежных ведомостей итогов выплаченных и депонированных сумм;

—    отсутствие карточек лицевых счетов работников с отражением всех начислений и удержаний;

—    отсутствие заявления на прием работников, их увольнения и соответствующих приказов;

—  отсутствие табелей учета и использования рабочего времени;

—  занижение размеров среднего заработка при выплате отпускных;

—  неинформирование работников о составных частях их заработка;

—  выплаты заработка один раз в месяц (Трудовой кодекс РФ указывает на два раза). Необходимо   отметить,   что   основной   доход   ТСЖ   формирует   ежемесячная   плата собственников жилых помещений:

— за содержание и ремонт жилого помещения (плата за услуги и работы по управлению домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту);

— за коммунальные услуги (за холодное, горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение, отопление).

— обязательные платежи членов ТСЖ (указаны в уставе ТСЖ).

Согласно налоговому законодательству России доход должен облагаться налогами. Их исчисление и уплата — это проблемный момент для ТСЖ.

С января 2005 года ТСЖ обязаны уплачивать единый социальный налог. В настоящее время он составляет 26% от всего фонда оплаты труда и зачисляется в государственные внебюджетные фонды:

— Пенсионный фонд России (однако есть возможность выбрать и негосударственный фонд, но процент таковых граждан еще мал);

—  Фонд государственного социального страхования;

—  Фонд обязательного медицинского страхования.

Однако на практике ТСЖ уклоняются от уплаты этого налога путем заключения не трудовых договоров, а договоров на оказание различного рода услуг.

Не лишена проблем и уплата товариществами собственников жилья НДС. Согласно ст. 143 НК РФ ТСЖ должны платить НДС в установленных налоговым законодательством случаях

ров, работ, услуг). Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ счетафактуры в данном случае не выставляются. Предусмотренные законодательством субсидии и льготы отдельным категориям граждан в настоящее время перечисляются на банковские счета граждан не позднее 10-го числа каждого месяца, а начисление и оплата услуг в ТСЖ производится в полном объеме.

Таким образом, товарищества собственников жилья обязаны предоставлять налоговые декларации по налогам и сборам исходя из целевого характера имущества и основных средств (к которым не относится дом, находящийся в управлении ТСЖ, то есть на свой баланс ТСЖ его ставить не имеет права, так как это частная собственность).

Доход при расчете НДС считается по первичным документам и документам налогового учета (счета 90, 91). Полученные доходы уменьшаются на сумму расходов — «прибыль организации» (от которой до января 2004 года исчислялся и налог с продаж для ТСЖ).

Но расходы могут быть необоснованными: экономически неоправданными, выраженными не в денежной форме, не подтверждеными соответствующими документами либо документами, не соответствующими фактически произведенным затратам.

Деятельность субъектов криминальных схем в ТСЖ влечет за собой возникновение определенных признаков, которые подлежат обнаружению в процессе оперативно-разыскного документирования и являются основой системы доказательств по уголовному делу. К таковым относятся:

— расхождения в документах по штатному расписанию работников;

— осуществление уборки придворовой территории и подъездов гастарбайтерами, а по документам другими лицами (в том числе расхождения в суммах оплаты);

—  оформление работников по потерянным или похищенным паспортам;

—  взимание оплаты тарифов регулярно без оказания услуг (отопление летом и т. п.);

—  превышение тарифов ТСЖ в 2-3 раза, от установленных предприятиями ЖКХ (-энерго, -тепло и т. п);

—  проведение работ по схеме многих субподрядов либо фирмами, не имеющими на это разрешений (либо не занимающимися таковыми работами в принципе);

—  документальное несоответствие реальных объемов выполненных работ (визуально, при замерах и расчетах по договорам; использованы другие материалы);

—  наличие офисов организаций в подвалах жилых помещений и на чердаках, в том числе отсутствие каких-либо мер безопасности в них (пожарные, технические, экологические);

—  оплата жильцами услуг и тарифов ТСЖ наличными, в том числе дополнительные сборы наличными, а также частые расчеты управляющей организации наличными;

—  отсутствие бухгалтерских и иных необходимых документов у ТСЖ, подрядчиков;

—  несоответствие сумм денежных средств на счетах ТСЖ документам, наличие множества счетов;

—  частые предоплаты и авансы подрядчикам, иным лицам и организациям, в том числе наличными;

—  оплаты векселями несуществующих организаций либо вызывающих сомнение;

—частое заключение договоров с организациями из других регионов, в том числе зарубежными;

—необоснованные частые командировки сотрудников ТСЖ.

При выявлении указанных признаков криминальной ситуации в сфере жилищно-коммунального комплекса (в ТСЖ) эффективность процесса расследования напрямую зависит от успешности первоначальных следственных действий. К ним относятся:

—  осмотр офисных помещений ТСЖ с изъятием бухгалтерской и налоговой отчетности; на практике он возможен как оперативно-разыскное мероприятие, проводимое до возбуждения уголовного дела, а его результаты могут служить поводом для принятия данного процессуального решения;

—  допросы руководителя (председателя), бухгалтеров, кассиров и сотрудников ТСЖ, а также собственников домов, находящихся в управлении ТСЖ;

—  выемки документов по счетам ТСЖ в обслуживающих их банках;

—  осмотры документов, изъятых и полученных в ТСЖ, из банков, от контрагентов ТСЖ (в процессе выемок, обысков, по запросам);

— назначение и производство специальных исследований и судебных экспертиз (налоговая, судебно-бухгалтерская, экономическая и т. д.) по полученным документам и отчетности ТСЖ.

От быстроты и результативности этих действий зависит эффективность работы сотрудников правоохранительных органов по расследованию рассматриваемых преступлений. Тактико-методические схемы первоначального этапа расследования могут иметь особенности, связанные с количеством и качеством исходной информации. Как правило, основным источником информации являются собственники жилых помещений, которые имеют возможность непосредственно сопоставить ежемесячные суммы платежа и объем предоставляемых услуг.

Заинтересованным собственникам может быть предложена линия «конфликтного» поведения в процессе проводимого ТСЖ собрания. Объяснение правлением ТСЖ «сомнительных» расходов может быть зафиксировано заинтересованным собственником с использованием аудиозаписи. В дальнейшем эти материалы могут быть приложены к заявлению данного лица о признаках преступления.

Примечания

1. См., например: Комментарий к Жилищному кодексу Российской Федерации / А.В. Афонина, Е.В. Гурьева, Л.П. Герасимова. — М., 2006. — С. 421.
2. Подробнее об этом см.: Маринкин Д.Н. К вопросу о предупреждении преступлений в сфере жилищно-

А.В. Данеев. — Улан-Удэ, 2007. — Т. 1. — С. 212.

1. О бухгалтерском учете подробнее см.: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 1996. — № 48. — Ст. 5369.
2. Подробнее об этом см.: Судебная бухгалтерия и основы аудита: Учебник / Под ред. СП. Голубятникова. — М., 2004. — С. 199—205.
3. См.: Постановление Правительства РФ «О первичных учетных документах» от 8 июля 1997 года № 835 // Российская газета. — 1997. — 23 июля.
4. См.: Приказ Министерства финансов РФ «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» от 21 декабря 1998 года № 64н // Российская газета; Ведомственное приложение. — 1999. — 13 марта.
5. См.: Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ // Российская газета. — 2000. — 10 августа.
6. Подробнее об этом см.: Постановление Государственного комитета по статистике РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18 августа 1998 года № 88 // Финансовая газета (Региональный выпуск). — 2005. — № 1.

9. См.: Положение Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 года № 2-П // Вестник Банка России. — 2002. — 28 декабря.

1. См., например: Актуальные вопросы регулирования труда в товариществах собственников жилья //Семейное и жилищное право. — 2008. — № 1. — С. 32.
2. Подробнее об этом см.: Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 5 января 2004 года № 1 // Финансовая газета. — 2004. — Март. — № 13.
   

1. См.: Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 года № 197-ФЗ // Российская газета. — 2001. — 31 декабря.
2. См., например: Каков прирост? // Наши деньги (Нижний Новгород). - 2008. - № 6. - С. 14-16.
3. Подробнее об этом см.: Постановление Правительства РФ «О предоставлении субсидий на оплату жилого помещения и коммунальных услуг» от 14 декабря 2005 года № 761 // Собрание законодательства РФ. — 2005. — №51. — Ст. 5547.

http://www.2020snn.ru/articles.php?article_id=200